L'obiettivo del presente Principio è di prescrivere: a) quando l'entità dovrebbe rettificare il proprio bilancio a seguito di fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento; e b) l'informativa che l'entità dovrebbe fornire circa la data in cui è stata autorizzata la pubblicazione del bilancio e in relazione ai fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento. Il Principio richiede, inoltre, che l'entità non dovrebbe redigere il proprio bilancio basandosi sul presupposto della continuità aziendale se i fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento indicano che tale presupposto non è più appropriato.
The objective of this Standard is to prescribe: (a) when an entity should adjust its financial statements for events after the reporting period; and (b) the disclosures that an entity should give about the date when the financial statements were authorised for issue and about events after the reporting period. The standard also requires that an entity should not prepare its financial statements on a going concern basis if events after the reporting period indicate that the going concern assumption is not appropriate.
Il presente Principio deve essere applicato nella contabilizzazione di, e per l'informativa su, fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento.
This Standard shall be applied in the accounting for, and disclosure of, events after the reporting period.
I seguenti termini sono usati nel presente Principio con i significati indicati: I fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento sono quei fatti, favorevoli e sfavorevoli, che si verificano tra la data di chiusura dell'esercizio di riferimento e la data in cui viene autorizzata la pubblicazione del bilancio. Possono essere identificate due tipologie di fatti: a) quelli che forniscono evidenze circa le situazioni esistenti alla data di chiusura dell'esercizio di riferimento ( fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento che comportano una rettifica ); e b) quelli che sono indicativi di situazioni sorte dopo la data di chiusura dell'esercizio ( fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio che non comportano rettifica ).
The following terms are used in this Standard with the meanings specified: Events after the reporting period are those events, favourable and unfavourable, that occur between the end of the reporting period and the date when the financial statements are authorised for issue. Two types of events can be identified: (a) those that provide evidence of conditions that existed at theend of the reporting period ( adjusting events after the reporting period ); and (b) those that are indicative of conditions that arose after the reporting period ( non - adjusting events after the reporting period ).
Il processo previsto per l'autorizzazione della pubblicazione del bilancio può variare a seconda della struttura della direzione aziendale, delle disposizioni statutarie e delle procedure seguite nel preparare e nel redigere il bilancio.
The process involved in authorising the financial statements for issue will vary depending upon the management structure, statutory requirements and procedures followed in preparing and finalising the financial statements.
In alcuni casi, l'entità è tenuta a presentare il bilancio agli azionisti per l'approvazione dopo che lo stesso è stato pubblicato. In tali casi, il bilancio si intende autorizzato a essere pubblicato alla data di pubblicazione, non a quella in cui gli azionisti approvano il bilancio. Esempio La direzione aziendale dell'entità completa la bozza del bilancio per l'esercizio chiuso il 31 dicembre 20X1 in data 28 febbraio 20X2. Il 18 marzo 20X2, il Consiglio di amministrazione prende in esame il bilancio e ne autorizza la pubblicazione. L'entità rende noti l'utile e altri dati economico-finanziari di bilancio in data 19 marzo 20X2. Il bilancio è reso disponibile agli azionisti e al pubblico il 1 o aprile 20X2. Gli azionisti approvano il bilancio durante l'assemblea annuale il 15 maggio 20X2 e il bilancio così approvato è, quindi, depositato presso l'autorità di regolamentazione il 17 maggio 20X2. La pubblicazione del bilancio è autorizzata il 18 marzo 20X2 (data di autorizzazione della pubblicazione da parte del Consiglio di amministrazione).
In some cases, an entity is required to submit its financial statements to its shareholders for approval after the financial statements have been issued. In such cases, the financial statements are authorised for issue on the date of issue, not the date when shareholders approve the financial statements. Example The management of an entity completes draft financial statements for the year to 31 December 20X1 on 28 February 20X2. On 18 March 20X2, the board of directors reviews the financial statements and authorises them for issue. The entity announces its profit and selected other financial information on 19 March 20X2. The financial statements are made available to shareholders and others on 1 April 20X2. The shareholders approve the financial statements at their annual meeting on 15 May 20X2 and the approved financial statements are then filed with a regulatory body on 17 May 20X2. The financial statements are authorised for issue on 18 March 20X2 (date of board authorisation for issue) .
In alcuni casi, la direzione aziendale dell'entità è tenuta a presentare per approvazione il proprio bilancio a un organo di sorveglianza (composto solamente da amministratori non esecutivi). In tali casi la pubblicazione del bilancio è autorizzata quando la direzione aziendale ne autorizza la presentazione all'organo di sorveglianza. Esempio In data 18 marzo 20X2, la direzione aziendale dell'entità autorizza la presentazione del bilancio al suo organo di sorveglianza. L'organo di sorveglianza è composto solo da amministratori non esecutivi e può comprendere rappresentative sindacali e altri soggetti esterni. L'organo di sorveglianza approva il bilancio in data 26 marzo 20X2. Il bilancio è reso disponibile agli azionisti e al pubblico il 1 o aprile 20X2. Gli azionisti approvano il bilancio durante l'assemblea annuale il 15 maggio 20X2 e il bilancio è quindi depositato presso l'autorità di regolamentazione il 17 maggio 20X2. La pubblicazione del bilancio è autorizzata in data 18 marzo 20X2 (data dell'autorizzazione da parte della direzione aziendale della presentazione all'organo di sorveglianza).
In some cases, the management of an entity is required to issue its financial statements to a supervisory board (made up solely of non-executives) for approval. In such cases, the financial statements are authorised for issue when the management authorises them for issue to the supervisory board. Example On 18 March 20X2, the management of an entity authorises financial statements for issue to its supervisory board. The supervisory board is made up solely of non-executives and may include representatives of employees and other outside interests. The supervisory board approves the financial statements on 26 March 20X2. The financial statements are made available to shareholders and others on 1 April 20X2. The shareholders approve the financial statements at their annual meeting on 15 May 20X2 and the financial statements are then filed with a regulatory body on 17 May 20X2. The financial statements are authorised for issue on 18 March 20X2 (date of management authorisation for issue to the supervisory board).
I fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento includono tutti i fatti fino alla data in cui è stata autorizzata la pubblicazione del bilancio, anche se tali fatti si verificano dopo la comunicazione al pubblico dell'utile o di altre selezionate informazioni economico-finanziarie.
Events after the reporting period include all events up to the date when the financial statements are authorised for issue, even if those events occur after the public announcement of profit or of other selected financial information.
L'entità è tenuta a rettificare gli importi rilevati nel bilancio per riflettere i fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento che comportano una rettifica.
An entity shall adjust the amounts recognised in its financial statements to reflect adjusting events after the reporting period.
Di seguito sono riportati esempi di fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento che comportano una rettifica imponendo all'entità di rettificare gli importi rilevati nel bilancio, o di rilevare elementi non rilevati in precedenza: a) la conclusione dopo la data di chiusura dell'esercizio di una causa legale che conferma che l'entità aveva un'obbligazione attuale alla data di chiusura dell'esercizio. L'entità rettifica qualsiasi accantonamento relativo a tale causa precedentemente rilevato secondo quanto previsto dallo IAS 37 Accantonamenti, passività e attività potenziali o rileva un nuovo accantonamento. L'entità non si limita a fornire solo l'informativa in merito alla passività potenziale perché la sua conclusione fornisce ulteriori elementi che sarebbero considerati secondo quanto previsto dal paragrafo 16 dello IAS 37; b) la conoscenza di informazioni dopo la data di chiusura dell'esercizio che indicano che l'attività aveva subito una riduzione di valore alla data di chiusura dell'esercizio medesimo, o che l'importo della perdita per riduzione di valore dell'attività precedentemente rilevata deve essere rettificato. Per esempio: i) il fallimento di un cliente che si verifica dopo la data di chiusura dell'esercizio solitamente conferma che l'affidabilità creditizia del cliente era deteriorata alla data di chiusura dell'esercizio; e ii) la vendita di rimanenze dopo la data di chiusura dell'esercizio può fornire evidenza del loro valore netto di realizzo alla data di chiusura dell'esercizio; c) la determinazione dopo la data di chiusura dell'esercizio del costo di attività acquistate o del corrispettivo di attività vendute, prima della data di chiusura dell'esercizio; d) la determinazione dopo la data di chiusura dell'esercizio dell'importo di compartecipazione agli utili o di incentivi da erogare, se l'entità alla data di chiusura dell'esercizio aveva un'obbligazione attuale legale o implicita a effettuare tali pagamenti per effetto di fatti precedenti a tale data (cfr. IAS 19 Benefici per i dipendenti ); e) la scoperta di frodi o errori che dimostrano che il bilancio non è corretto.
The following are examples of adjusting events after the reporting period that require an entity to adjust the amounts recognised in its financial statements, or to recognise items that were not previously recognised: (a) the settlement after the reporting period of a court case that confirms that the entity had a present obligation at the end of the reporting period. The entity adjusts any previously recognised provision related to this court case in accordance with IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets or recognises a new provision. The entity does not merely disclose a contingent liability because the settlement provides additional evidence that would be considered in accordance with paragraph 16 of IAS 37; (b) the receipt of information after the reporting period indicating that an asset was impaired at the end of the reporting period, or that the amount of a previously recognised impairment loss for that asset needs to be adjusted. For example: (i) the bankruptcy of a customer that occurs after the reporting period usually confirms that the customer was credit-impaired at the end of the reporting period; and (ii) the sale of inventories after the reporting period may give evidence about their net realisable value at the end of the reporting period; (c) the determination after the reporting period of the cost of assets purchased, or the proceeds from assets sold, before the end of the reporting period; (d) the determination after the reporting period of the amount of profit-sharing or bonus payments, if the entity had a present legal or constructive obligation at the end of the reporting period to make such payments as a result of events before that date (see IAS 19 Employee Benefits ); (e) the discovery of fraud or errors that show that the financial statements are incorrect.
L'entità non deve rettificare gli importi rilevati nel proprio bilancio per riflettere fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio che non comportano rettifica.
An entity shall not adjust the amounts recognised in its financial statements to reflect non - adjusting events after the reporting period .
Un esempio di un fatto intervenuto dopo la data di chiusura dell'esercizio di riferimento che non comporta rettifica è una flessione del fair value (valore equo) degli investimenti tra la data di chiusura dell'esercizio e la data in cui è autorizzata la pubblicazione del bilancio. Flessioni nel fair value (valore equo) solitamente non fanno riferimento alla situazione degli investimenti alla data di chiusura dell'esercizio di riferimento, ma riflettono circostanze che si sono verificate successivamente. Di conseguenza l'entità non rettifica il valore degli investimenti iscritti nel proprio bilancio. Analogamente, l'entità non aggiorna l'informativa circa il valore delle attività alla data di chiusura dell'esercizio, sebbene ciò possa comportare la necessità di fornire informazioni aggiuntive secondo le disposizioni del paragrafo 21.
An example of a non-adjusting event after the reporting period is a decline in fair value of investments between the end of the reporting period and the date when the financial statements are authorised for issue. The decline in fair value does not normally relate to the condition of the investments at the end of the reporting period, but reflects circumstances that have arisen subsequently. Therefore, an entity does not adjust the amounts recognised in its financial statements for the investments. Similarly, the entity does not update the amounts disclosed for the investments as at the end of the reporting period, although it may need to give additional disclosure under paragraph 21.
Se l'entità delibera l'assegnazione di dividendi ai possessori di strumenti rappresentativi di capitale (come definito nello IAS 32 Strumenti finanziari : esposizione nel bilancio ) dopo la data di chiusura dell'esercizio, la stessa non deve rilevare tali dividendi come una passività alla data di chiusura dell'esercizio.
If an entity declares dividends to holders of equity instruments (as defined in IAS 32 Financial Instruments: Presentation ) after the reporting period, the entity shall not recognise those dividends as a liability at the end of the reporting period.
Se i dividendi vengono dichiarati dopo la data di chiusura dell'esercizio ma prima che sia autorizzata la pubblicazione del bilancio, i dividendi non sono rilevati come passività alla data di chiusura dell'esercizio in quanto a quel momento non esiste alcuna obbligazione. Tali dividendi sono indicati nelle note al bilancio secondo quanto previsto dallo IAS 1 Presentazione del bilancio .
If dividends are declared after the reporting period but before the financial statements are authorised for issue, the dividends are not recognised as a liability at the end of the reporting period because no obligation exists at that time. Such dividends are disclosed in the notes in accordance with IAS 1 Presentation of Financial Statements .
L'entità non deve preparare il proprio bilancio seguendo i criteri propri di un'azienda in funzionamento se la direzione aziendale decide dopo la data di chiusura dell'esercizio di porre l'entità in liquidazione o di cessare l'attività o che non ha altra realistica alternativa che fare ciò.
An entity shall not prepare its financial statements on a going concern basis if management determines after the reporting period either that it intends to liquidate the entity or to cease trading, or that it has no realistic alternative but to do so.
Il peggioramento dei risultati operativi e della situazione patrimoniale-finanziaria dopo la data di chiusura dell'esercizio può essere indicativo della necessità di considerare se il presupposto della continuità aziendale risulti ancora appropriato. Se il presupposto della continuità aziendale non è più appropriato, l'effetto è così pervasivo che il presente Principio richiede una modifica fondamentale dei principi contabili di riferimento piuttosto che una rettifica degli importi rilevati in conformità agli originari principi contabili.
Deterioration in operating results and financial position after the reporting period may indicate a need to consider whether the going concern assumption is still appropriate. If the going concern assumption is no longer appropriate, the effect is so pervasive that this standard requires a fundamental change in the basis of accounting, rather than an adjustment to the amounts recognised within the original basis of accounting.
Lo IAS 1 specifica che è richiesta informativa se: a) il bilancio non è redatto secondo il presupposto della continuità aziendale; o b) la direzione aziendale è a conoscenza di rilevanti incertezze connesse a fatti o a situazioni che possono mettere in serio dubbio la capacità dell'entità di operare nella prospettiva della continuazione dell'attività. Gli eventi o situazioni che richiedono tale informativa possono sorgere dopo la data di chiusura dell'esercizio.
IAS 1 specifies required disclosures if: (a) the financial statements are not prepared on a going concern basis; or (b) management is aware of material uncertainties related to events or conditions that may cast significant doubt upon the entity's ability to continue as a going concern. The events or conditions requiring disclosure may arise after the reporting period.
L'entità deve indicare la data in cui è stata autorizzata la pubblicazione del bilancio e chi ne ha dato l'autorizzazione. Se i proprietari dell'entità o altri hanno il potere di rettificare il bilancio dopo la pubblicazione, l'entità deve indicare tale fatto.
An entity shall disclose the date when the financial statements were authorised for issue and who gave that authorisation. If the entity's owners or others have the power to amend the financial statements after issue, the entity shall disclose that fact.
È importante per gli utilizzatori conoscere quando è stata autorizzata la pubblicazione del bilancio, perché il bilancio non riflette i fatti intervenuti dopo quella data.
It is important for users to know when the financial statements were authorised for issue, because the financial statements do not reflect events after this date.
Se l'entità riceve dopo la data di chiusura dell'esercizio informazioni riguardanti situazioni esistenti alla data di chiusura dell'esercizio, essa deve aggiornare l'informativa relativa a tali situazioni, alla luce delle nuove conoscenze.
If an entity receives information after the reporting period about conditions that existed at the end of the reporting period , it shall update disclosures that relate to those conditions, in the light of the new information.
In alcune circostanze l'entità necessita di aggiornare l'informativa contenuta nel proprio bilancio al fine di riflettere le informazioni ricevute dopo la data di chiusura dell'esercizio, persino quando le informazioni non incidono sui valori che l'entità rileva nel proprio bilancio. Un esempio della necessità di aggiornare l'informativa si ha quando si viene a conoscenza, dopo la data di chiusura dell'esercizio, di fatti concernenti una passività potenziale già esistente alla data di chiusura dell'esercizio. L'entità, oltre a considerare se debba rilevare o modificare un accantonamento, secondo le disposizioni dello IAS 37, aggiorna la propria informativa riguardo la passività potenziale alla luce di tale conoscenza.
In some cases, an entity needs to update the disclosures in its financial statements to reflect information received after the reporting period, even when the information does not affect the amounts that it recognises in its financial statements. One example of the need to update disclosures is when evidence becomes available after the reporting period about a contingent liability that existed at the end of the reporting period. In addition to considering whether it should recognise or change a provision under IAS 37, an entity updates its disclosures about the contingent liability in the light of that evidence.
Qualora fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio che non comportano rettifica siano rilevanti, potrebbe ragionevolmente presumersi che la mancata informativa potrebbe influenzare le decisioni che gli utilizzatori principali dei bilanci redatti per scopi di carattere generale prendono sulla base di questi bilanci, che forniscono informazioni finanziarie circa la specifica entità che redige il bilancio. Di conseguenza, per ogni categoria rilevante di fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio che non comportano una rettifica, l'entità deve indicare quanto segue: a) la natura del fatto; e b) una stima dei connessi effetti sul bilancio, o la dichiarazione che tale stima non può essere effettuata.
If non-adjusting events after the reporting period are material, non-disclosure could reasonably be expected to influence decisions that the primary users of general purpose financial statements make on the basis of those financial statements, which provide financial information about a specific reporting entity. Accordingly, an entity shall disclose the following for each material category of non-adjusting event after the reporting period: (a) the nature of the event; and (b) an estimate of its financial effect, or a statement that such an estimate cannot be made.
Quelli che seguono sono esempi di fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio che non comportano rettifica e che generalmente richiederebbero un'informativa: a) un'importante aggregazione aziendale dopo la data di chiusura dell'esercizio (l'IFRS 3 Aggregazioni aziendali richiede in tali casi specifica informativa) o il trasferimento di un'importante controllata; b) comunicazione di un programma che prevede la cessazione di un componente; c) importanti acquisti di attività, classificazione di attività possedute per la vendita in conformità all'IFRS 5 Attività non correnti possedute per la vendita e attività operative cessate , altre dismissioni di attività o espropri di importanti attività da parte delle autorità pubbliche; d) la distruzione dovuta a un incendio di un importante impianto produttivo dopo la data di chiusura dell'esercizio; e) la comunicazione o l'inizio dell'attuazione di un'importante ristrutturazione (si veda lo IAS 37); f) importanti operazioni su azioni ordinarie e operazioni su potenziali azioni ordinarie successive alla data di chiusura dell'esercizio (lo IAS 33 Utile per azione richiede che l'entità inserisca in bilancio una descrizione di tali operazioni ad eccezione di quando le operazioni in oggetto riguardano la capitalizzazione di riserve o emissioni gratuite, frazionamenti azionari o raggruppamenti di azioni, tutte quante comportanti una rettifica secondo le disposizioni dello IAS 33); g) abnormi variazioni dei prezzi delle attività o dei tassi di cambio delle valute estere avvenute dopo la data di chiusura dell'esercizio; h) variazioni delle aliquote fiscali o della normativa fiscale emanate o comunicate dopo la data di chiusura dell'esercizio che hanno un effetto significativo sulle attività e passività fiscali correnti e differite (si veda lo IAS 12 Imposte sul reddito ); i) assunzione di significativi impegni o passività potenziali, per esempio tramite assunzione di significativi impegni per garanzie; e j) l'inizio di rilevanti contenziosi derivanti esclusivamente da fatti che si sono verificati dopo la data di chiusura dell'esercizio.
The following are examples of non-adjusting events after the reporting period that would generally result in disclosure: (a) a major business combination after the reporting period (IFRS 3 Business combinations requires specific disclosures in such cases) or disposing of a major subsidiary; (b) announcing a plan to discontinue an operation; (c) major purchases of assets, classification of assets as held for sale in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations , other disposals of assets, or expropriation of major assets by government; (d) the destruction of a major production plant by a fire after the reporting period; (e) announcing, or commencing the implementation of, a major restructuring (see IAS 37); (f) major ordinary share transactions and potential ordinary share transactions after the reporting period (IAS 33 Earnings per Share requires an entity to disclose a description of such transactions, other than when such transactions involve capitalisation or bonus issues, share splits or reverse share splits all of which are required to be adjusted under IAS 33); (g) abnormally large changes after the reporting period in asset prices or foreign exchange rates; (h) changes in tax rates or tax laws enacted or announced after the reporting period that have a significant effect on current and deferred tax assets and liabilities (see IAS 12 Income Taxes ); (i) entering into significant commitments or contingent liabilities, for example, by issuing significant guarantees; and (j) commencing major litigation arising solely out of events that occurred after the reporting period.
L'entità deve applicare il presente Principio ai bilanci degli esercizi che hanno inizio il 1 o gennaio 2005 o in data successiva. È incoraggiata l'applicazione anticipata. Se l'entità applica il presente Principio per un esercizio che ha inizio prima del 1 o gennaio 2005, tale fatto deve essere indicato.
An entity shall apply this standard for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged. If an entity applies this standard for a period beginning before 1 January 2005, it shall disclose that fact.
L'IFRS 13 Valutazione del fair value , pubblicato a maggio 2011, ha modificato il paragrafo 11. L'entità deve applicare tale modifica quando applica l'IFRS 13.
IFRS 13 Fair Value Measurement , issued in May 2011, amended paragraph 11. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 13.
L'IFRS 9 Strumenti finanziari , nella versione pubblicata nel luglio 2014, ha modificato il paragrafo 9. L'entità deve applicare tale modifica quando applica l'IFRS 9.
IFRS 9 Financial Instruments , as issued in July 2014, amended paragraph 9. An entity shall apply that amendment when it applies IFRS 9.
Definizione di rilevante (Modifiche allo IAS 1 e allo IAS 8), pubblicato nell'ottobre 2018, ha modificato il paragrafo 21. L'entità deve applicare tali modifiche prospetticamente ai bilanci degli esercizi che hanno inizio il 1 o gennaio 2020 o in data successiva. È consentita l'applicazione anticipata. Se l'entità applica queste modifiche a partire da un esercizio precedente, tale fatto deve essere indicato. L'entità deve applicare tali modifiche quando applica le modifiche alla definizione di rilevante di cui al paragrafo 7 dello IAS 1 e ai paragrafi 5 e 6 dello IAS 8.
Definition of Material (Amendments to IAS 1 and IAS 8), issued in October 2018, amended paragraph 21. An entity shall apply those amendments prospectively for annual periods beginning on or after 1 January 2020. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period, it shall disclose that fact. An entity shall apply those amendments when it applies the amendments to the definition of material in paragraph 7 of IAS 1 and paragraphs 5 and 6 of IAS 8.
Il presente Principio sostituisce lo IAS 10 Fatti intervenuti dopo la data di chiusura dell'esercizio (rivisto nella sostanza nel 1999).
This standard supersedes IAS 10 Events After the Balance Sheet Date (revised in 1999).